Primera Parte. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Como novedad y en las misma línea que las NIF/NIIF se establece un Marco Conceptual que no es una norma, sino que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los usuarios externos.

Se divide en 7 apartados:

1ª.- CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

Las cuentas anuales comprenden:

• EL BALANCE
• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• LA MEMORIA.

Las cuentas anuales deben mostrarse con claridad.
La información debe ser comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Deben mostrar la Imagen Fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.

2ª.- REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES

La información debe ser relevante, fiable e integra:

• RELEVANTE: Una información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones. En particular debe mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
• FIABLE: La información es fiable cuando está libre de errores y sesgos.
• INTEGRIDAD: Es derivado de la fiabilidad. La fiabilidad se alcanza cuando la información contiene de forma completa todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones.

La información financiera debe constar con estas dos cualidades, comparabilidad y claridad:

• LA COMPARABILIDAD: Debe permitir contrastar la situación y la rentabilidad de las empresas.
• LA CLARIDAD: Debe permitir que los usuarios puedan formarse juicios que les facilite la toma de decisiones.

3ª.- PRINCIPIOS CONTABLES

La contabilidad de la empresa y, en especial el registro y valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollan aplicando obligatoriamente los siguientes principios:

1.- EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO:

• Se considera que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible.
• La aplicación de los principios no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su trasmisión total o parcial.
• Tampoco tiene el propósito de determinar el importe resultante en caso de liquidación.

2.- DEVENGO:

• Los efectos de la transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran.
• Se imputarán los gastos y los ingresos al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, independientemente de su fecha de pago o de cobro.

3.- UNIFORMIDAD:

• Este principio establece que una vez asentados unos criterios para la aplicación de los principios contables, deberán mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que propiciaron dicha elección.
• Las reglas establecidad de valoración deberán aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características.
• Si el criterio es modificado habrá que recogerlo en la Memoria.

4.- PRUDENCIA:

• No tiene carácter preferencial sobre los demás.
• Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar. En caso de conflicto prevalecerá el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la Imagen Fiel, sin sobrevalorar pasivos ni infravalorar pasivos.
• En el Registro:

Sin perjuicio del art.38 bis. del C.C. unicamente se contabilizará los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Los riesgos con origen en el ejercicio o en otros anteriores, incluso si se conocieran entre la fecha de cierre del ejercicio:

En el caso subrayado, cuando se haya generado un pasivo y unos gastos en otros documentos integrantes en las cuentas anuales, deberán reflejarse en la Memoria

Si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y estos riesgos afectaran muy significativamente a la Imagen Fiel, las cuentas anuales deberán ser reformadas.

5.- NO COMPENSACIÓN:

• No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o la de gastos e ingresos.
• Se valorará por separado los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6.- IMPORTANCIA RELATIVA:

• Cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la valoración que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, no altere la Imagen Fiel, se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los criterios y principios contables.

En el PGC de 1990 aparecen también los criterios de registro, precio de Adquisición y correlación de ingresos y gastos; en este nuevo PGC están implícitos en otras partes del Plan:

• N de V 5ª.- Criterios de registro o reconocimiento (Correlación).
• N de V 6ª.- Criterios de valoración. Coste histórico (Precio de Adquisición).
• N de V 18ª.- Criterios de valoración e imputación de subvenciones (Correlación).

4ª.- ELEMENTOS DE LAS CUENTAS CONTABLES

Elementos que se registran en el BALANCE:

1. ACTIVOS: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa resultante de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos futuros.
   
2. PASIVOS: Obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos en el futuro. Incluye las provisiones.
   
3. PATRIMONIO NETO: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos los pasivos. Incluye las aportaciones de los socios propietarios.

Elementos que se registran en la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:

1. INGRESOS: Incremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio por aumento de activo o disminución de pasivos, siempre que éstos no tengan su origen en aportaciones de los socios propietarios.
   
2. GASTOS: Decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio por disminución de activos o aumentos de pasivos, siempre que no tengan su origen en distribucciones a los socios propietarios.

Los ingresos y gastos se imputarán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En este caso se presentarán en el ECPN (Estado de cambios en el Patrimonio Neto).

• Ingresos y Gastos se imputarán a Pérdidas y Ganancias.
• Ingresos Grupo 9 y Gastos Grupo 8 se imputarán a Patrimonio Neto.

5ª.- CRITERIOS DE REGISTRO

El REGISTRO o RECONOCIMIENTO CONTABLE es el proceso por el que se incorporan a las cuentas anuales los diferentes elementos que la forman.

1. LOS ACTIVOS: Deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención de beneficios o rendimientos económicos en el futuro y pueda valorarse con fiabilidad.
   
2. LOS PASIVOS: Deben reconocerse en el balance cuando cuando sea probable que a su vencimiento y para liquidar su obligación, deben entregarse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros y se puedan valorar con fiabilidad.
   
3. INGRESOS: Se reconoce un ingreso cuando existe un incremento de recursos de la empresa siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
   
4. GASTOS: Se reconoce un gasto cuando existe una disminución de los recursos de la empresa siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

6ª.- CRITERIOS DE VALORACIÓN

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

1.- COSTE HISTÓRICO:

• PRECIO DE ADQUISICIÓN: Es el precio en efectivo y otras partidas equivalentes (pagados o pendientes de pago), más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, relacionadas con ésta y que son necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
• COSTE DE PRODUCCIÓN: Inluye:
  Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
  El de los factores de producción directamente imputables.
  La fracción razonable de los gastos de producción indirectos (del período y con la utilización de la capacidad normal).
• COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO: Es el valor que corresponda a la contrapartida ricibida a cambio de incurrir en la deuda.

2.- VALOR RAZONABLE:

• Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
  
• No tendrá en ningín caso carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada urgente, o como consecuencia de una situación de liquidación voluntaria.
  
• El valor razonable será el valor del mercado si este es activo y fiable.

Un mercado es activo si se dan las siguientes condiciones:
* Se intercambian bienes y servicios homogéneos.
* En todo momento hay compradores y vendedores.
* Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.

Si no hay mercado activo se usarán otras técnicas:
* Empleo de transacciones recientes.
* Valor razonable de otros activos sustancialmente iguales.
* Descuentos de flujos efectivos futuros estimados.
* Modelos para valorar opciones.

• El valor razonable se aplicará en los siguientes casos:

Las permutas (Cambiar una cosa por otra):

Instrumentos financieros:
* Activos financieros mantenidos para negociar.
* Otros activos financieros a valor razonable con cambios en las cuentas de pérdidas y ganancias.
* Activos financieros disponibles para la venta.
* Pasivos financieros mantenidos para negociar.
* Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
* Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimoni neto.
* Las coberturas contables.

Combinaciones de negocios.

Cálculo de deterioro.

3.- VALOR NETO REALIZABLE:

• Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarlos a cabo.

4.- VALOR ACTUAL Y VALOR EN USO

• VALOR ACTUAL: Es el importe de los flujos de efectivo a recibir si es un activo y a pagar si es un pasivo en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de descuento adecuado.
• VALOR EN USO: Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo (teniendo en cuenta probabilidades y grado de liquidez).

5.- COSTE DE VENTA:

• Son los costes incrementales atribuibles a la venta de un activo, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.
• Coste de venta = Gastos legales (Impuestos no recuperables) + Comisiones.

6.- COSTE AMORTIZADO:

• COSTE AMORTIZADO: Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos (según proceda) la parte imputada a la cuenta de pérdidas o ganancias (mediante la utilización del método del interés efectivo) de la diferencia del importe inicial y el valor del reembolso en el vencimiento, menos cualquier reducción de valor por deterioro (en los activos).

SE APLICA A ACTIVOS FINANCIEROS:

* Préstamos y partidas a cobrar.
* Créditos por operaciones comerciales.
* Créditos por operaciones no comerciales.
* Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

SE APLICA A PASIVOS FINANCIEROS:

* Débitos y partidas a pagar.
* Débitos por operaciones comerciales.
* Debitos por operaciones no comerciales.

• TIPO DE INTERES EFECTIVO: Es el tipo de actualización (TIR) que iguala exactamente el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar pérdidas por riesgo de créditos futuros.

7.- COSTE DE TRANSACCIÓN:

• Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero.
• Se incluyen: comisiones, gastos de intervención del federativo público y los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción.
• No se incluyen: Las primas o descuentos, los gastos financieros y los costes de mantenimiento y administrativos internos.

6.- VALOR CONTABLE O EN LIBROS

• El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance, una vez deducida (en el caso de los activos), su amortización acumulada y cualquier corrección acumulada que se haya registrado.

9.- VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO

• Es el importe que la empresa estima que podria obtener en el momento actual por su venta (deducidos los costes estimados de la misma), si el activo tuviese la antigüedad y demás condiciones del final de su vida útil.

7ª.- PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sensoriales.
3. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto y Auditoria de Cuentas.
4. La demás legislación española que sea específicamente aplicable.